任务二 应付账款业务

一、应付账款概述

应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款作为买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付的时间上不致而产生的负债，它与应付票据不同，两者虽然都是由于交易而引起的负债，都属于流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。

企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应该按照债权人设置明细科目进行明细核算。

二、应付账款的核算

企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。

企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

【实务3-36】 湖南沙沙门业有限公司为增值税一般纳税人。2019年9月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税13000，对方代垫运杂费1000元（不考虑增值税）。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-37】 湖南沙沙门业有限公司于2019年9月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。增值税为13万元。按照购货协议的规定，湖南沙沙门业有限公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-38】 根据供电部门通知，湖南沙沙门业有限公司本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-39】 承 【实务3-36】 2019年9月30日，湖南沙沙门业有限公司用银行存款支付A公司应付账款。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-40】 承 【实务3-37】 湖南沙沙门业有限公司于2019年9月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。

本例中，湖南沙沙门业有限公司在9月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1130000×1%=11300（元），实际支付的货款=1130000-1130000×1%=1044000（元）。

则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-41】 2019年9月30日，湖南沙沙门业有限公司确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：