第三节 动态要素

动态要素（Dynamic Factor）是指对价值运动的显著变动状态所呈现的会计项目进行的归类。也就是说，动态要素项目是反映资产、负债、所有者权益变动的原因或结果的项目。动态要素是对这些动态项目进行的归类。动态要素包括收入、费用、利润三个方面。

一、收入

收入（Revenue）是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。广义的收入应包括营业收入、企业投资收益和与营业活动无直接关系的收入（营业外收入）等。我国的收入要素包括的营业收入是一种狭义的收入。

收入对一个企业来说具有非常重要的意义。收入是企业持续经营的基本条件。企业要持续经营下去，必须在销售商品或者提供劳务等经营业务中取得收入，以便能购买原材料、更新设备、支付工资和费用，从而保证生产经营活动不间断地进行。企业的收入也是企业获得利润、实现盈利的前提条件。企业只有取得收入，并补偿在生产活动中已消耗的各种支出，才能形成利润，进而满足企业自身发展的需要。

（一）收入的特点

收入的特点主要表现在以下两个方面：

1．收入反映企业在一定时期所取得的成就

营业收入是企业资产总额的增加或负债数额的减少。企业资产总额之所以增加，负债数额之所以减少，是因为企业从事了生产经营活动。营业收入反映企业在一定时期所获得的成就。成就减去代价（费用反映企业在一定时期所付出的代价）所得出的净成就，就是企业的收益或利润。

2．营业收入是在整个生产经营过程中取得的收入

营业收入不仅仅是在产品销售过程中取得的收入，而是在整个生产经营过程中获得的收入。企业整个生产经营过程的内容有：从不同的渠道获取货币资金→购买各项生产经营要素→使用各项生产经营要素生产产品和提供劳务→销售产品（或商品）并取得销售收入→分配货币资金。企业的营业收入是在以上整个生产经营过程中取得的，并不仅仅是在生产销售过程中取得的。离开了销售过程以前的生产经营过程，企业不可能获得营业收入。

（二）收入的分类和内容

各个企业都可能提供许多不同的产品（商品）或劳务，其中有的业务明显地不属于企业的主要经营范围，所以营业收入有基本业务收入和其他业务收入之分。

基本业务收入也叫主营业务收入，是指企业主要生产经营活动所取得的收入。在工业企业中，产品销售收入属于主营业务收入，是指销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。

其他业务收入也叫附营业务收入，是指企业主要经营活动以外的业务所带来的收入。在工业企业里，销售材料、出租包装物或固定资产、销售外购商品、转让无形资产使用权和提供非工业性劳务等取得的收入都属于其他业务收入。

值得注意的是，主营业务和其他业务的划分是相对而言的。某一业务收入在一个企业是主营业务收入，在另一个企业可能是其他业务收入。就一个企业来说，判断某项业务是主营业务还是其他业务，其标准是看该项业务收入占全部营业收入的比重和该项业务的经常性程度。

还要注意的是，预收款项不是营业收入。有时企业在出售商品或提供劳务之前就收到了款项。企业在出售商品或提供劳务之前，这笔预收账款是本企业的负债。只有当企业交付商品或提供劳务之后，这笔债务才算清偿，负债才转换成营业收入。

归属于收入会计要素并计入利润表的收入主要如表2-4所示。

二、费用

费用（Expense）是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业要进行生产经营活动必然要发生一定的费用，如工业企业在生产过程中要耗费原材料、燃料和动力，要发生机器设备的折旧费用和修理费用，要支付职工的工资和其他各项生产费用。费用是企业经济利益的流出，是企业收入的扣减项目，其计算正确与否，直接影响企业经营成果，关系到国家税收等财政收入。

（一）费用按不同的标准分类

如前所述，企业的费用多种多样，为进一步地了解费用，有必要对费用进行分类。

费用按其用途不同可以分为以下三类：

（1）为生产商品（产品）或提供劳务而发生的由产品成本负担的生产费用。

（2）行政管理部门为组织和管理生产而发生的管理费用和财务费用。管理费用是企业生产经营管理发生的各项费用，财务费用是企业资金管理及理财活动发生的有关费用。

（3）为销售和提供劳务而发生的销售费用。

费用按其补偿形式与方法不同可以分为以下两类：

（1）在成本中补偿的费用，即企业发生的生产费用计入产品生产成本，在成本中补偿。

（2）在当期实现的销售收入中补偿的费用。管理费用、财务费用、销售费用的效益只限于本期，因此都作为期间费用全部计入本期损益，在当期实现的销售收入中补偿。期间费用是指与产品生产没有直接关系，属于某一会计期间的耗用、必须从当期收入中得到补偿的费用。

（二）费用的内容

上述对费用的分类属于一般性的分类，会计要素中的“费用”是指当期不产生经济利益或不符合资产确认条件的支出，发生时确认为当期的费用，在当期收入中扣除，计入当期损益，即计入利润表中的费用，不应包括如前所述的生产费用。按现行的成本计算方法，生产费用直接构成产品生产成本，形成在产品和产成品，属于企业的资产，只有当产成品出售后其构成产成品的生产费用才确认为当期费用，计入利润表。

归属于费用要素并计入利润表的费用种类主要有主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用。

主营业务成本、其他业务成本分别与主营业务收入、其他业务收入相配比，营业外收入与营业外支出一般没有配比关系。

三、利润

利润（Profit or Income）是企业在一定期间的经营成果。利润是收入与费用配比相抵后的差额，如果收入小于费用则表现为亏损。不同的企业有着不同的利润构成。我国《企业会计准则》规定，利润包括营业利润和非营业利润。

营业利润是企业经营成果的主要部分。营业利润是企业日常经营活动产生的利润加上投资活动产生的投资净收益。日常经营活动产生的利润是营业收入减去营业成本、期间费用（包括管理费用、财务费用、销售费用等）和各种流转税及附加费后的余额。

投资净收益是指对外投资收益与投资损失的差额。投资收益主要包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额等。投资损失主要是指投资到期收回或中途转让取得款项低于账面价值的差额等。

非营业利润是指企业非日常活动中产生的利得和损失之和，主要指营业外收支净额。营业外收支净额是指营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指与企业生产经营没有直接关系的各项收入，包括罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项等。营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系的各项支出，包括赔偿金、违约金、公益救济性捐赠、职工子弟学校经费和技工学校经费以及固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失等。

利润总额=营业利润+非营业利润

净利润=利润总额-所得税费用