第二节 全面预算的含义、内容与分类

一、全面预算的含义

预算的概念起源于国家预算，指国家为了筹集、使用和分配财政资金，按照法定程序编制、审查、批准的，具有法律地位的国家年度财政收支计划。

企业预算是指企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，企业在预定期内经营活动的总体安排。它是企业在对历史的运营结果和对未来进行充分分析、论证的基础上，对未来的经营活动进行的量化表述；是围绕企业战略规划和经营目标，对预算期内资金取得和投放、各项收入和支出、经营成果与分配等资金运动所作的统筹安排。

从其本质上看，企业预算是确保企业实现预定期内的战略规划和经营目标的有效方法和重要工具。

从其表现形式上看，企业预算就是企业按照特定方法和程序编制的，规范和约束企业预定期内所有经济活动的，一个个具体而详尽的经营活动、投资活动、筹资活动计划。

企业预算包括经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算等预算，各项预算的有机组合构成企业总预算，也就是通常所说的全面预算。

全面预算的概念包括以下五层含义：

1．全面预算是企业实现预定期内战略规划和经营目标的方法和工具；

2．全面预算是由经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的集合体；

3．全面预算是按照一定程序编制、审查、批准的；

4．全面预算目标是以事实为依据，以历史的、已实现的运营成果为基础，通过对市场、产品、企业自身诸多因素进行分析论证、科学预测而形成的；

5．全面预算是对预定期内企业经营活动、投资活动、筹资活动的总体安排，是对企业未来发展状态和运作过程的量化描述。

二、全面预算的内容

全面预算是由一系列预算按照其经济内容及相互关系有序排列组成的有机整体，各项预算前后衔接，形成一个完整的预算体系。从其内容上看，主要包括经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算四大部分，如图1-1所示。

（一）经营预算

经营预算是指预算期内与企业日常业务直接相关的、具有实质性生产经营活动的预算。主要包括：销售（营业）预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、采购预算、存货预算、期间费用预算等。

1．销售（营业）预算是预算期内预算执行部门销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算。

2．生产预算是从事工业生产的企业在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，包括产量、产值等预算。

3．直接材料预算是从事工业生产的企业在预算期内生产产品所需的各种直接材料消耗的预算。

4．直接人工预算是从事工业生产的企业在预算期内为完成生产预算所需直接人工工资及福利费的预算。

5．制造费用预算是从事工业生产的企业在预算期内为完成生产预算所需各种间接成本费用的预算。

6．产品成本预算是从事工业生产的企业在预算期内生产产品所需生产总成本和单位成本的预算。

7．存货预算是企业在预算期内为保证生产或者经营正常进行所需库存材料及产成品的预算。

8．采购预算是企业在预算期内为保证生产或者经营需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等物资的预算。

9．期间费用预算是企业在预算期内组织经营活动所必要的管理费用、财务费用、销售（营业）费用的预算。

（二）长期投资预算

长期投资预算也称资本预算，是指预算期内企业进行资本性投资活动的预算。主要包括：固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算等。因为长期投资预算不涉及企业的日常经营活动，是企业不经常发生的、一次性业务的预算，往往需要进行专门策划，故又称专门决策预算。

1．固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算。

2．权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算。

3．债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算。

（三）筹资预算

筹资预算是指预算期内企业进行长短期借款、发行债券、发行股票以及对原有借款、债券还本付息的预算。主要包括经营筹资预算和项目筹资预算。

1．经营筹资预算是预算期内企业日常生产经营活动的资金筹集或偿还活动的预算。主要反映企业在预算期内新增短期借款、短期融资以及对原有短期借款、融资还本付息情况。

2．项目筹资预算是预算期内企业有关长期投资项目所需资金筹措的预算。主要反映企业在预算期内新增长期借款、发行债券、发行股票以及对原有长期借款、债券等还本付息情况。

（四）财务预算

财务预算是指预算期内企业有关现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括：现金预算、利润预算、资产负债预算等。

1．现金预算是反映预算期内各预算部门、预算项目现金收支的预算，它是对经营预算、长期投资预算、筹资预算和财务预算中的现金收支项目及数额进行综合平衡与汇总的结果。

2．利润预算是反映企业预算期内经营成果的预算，是预算期内有关收入预算、成本预算、费用预算共同作用的结果。

3．资产负债预算是按照资产负债表的内容和格式编制的，综合反映企业在预算期初、期末财务状况的预算。

企业各项预算之间，前后衔接、相辅相成、环环相扣，存在着严格的勾稽关系，形成一个完整的、科学的、系统的、牵一发而动全身的全面预算体系。

三、全面预算的分类

全面预算种类繁多，可以从不同角度、按照不同标准将其划分为若干不同的类型。

（一）按预算的内容分类

在这种分类法下，预算可分成经营预算、长期投资预算、筹资预算和财务预算。这是人们最常用的一种预算分类方法。

（二）按预算的性质分类

在这种分类法下，预算可分成固定预算和弹性预算。固定预算又称静态预算，是以预算期内的某一业务量水平既定为基础编制的预算。弹性预算也称动态预算，是考虑预算期内业务量可能发生的变化，编出一套适应多种业务量水平的预算，以便反映在各种业务量情况下所发生的各种数据。由于这种预算是随业务量的变化做机动调整，本身具有弹性，故称为“弹性预算”。

（三）按预算的基础分类

在这种分类法下，预算可分成延续预算和零基预算。所谓延续预算，就是在过去预算的基础上，结合目前实际，考虑对于未来情况的预计，并根据新定的经营目标和要求进行调整而形成的预算；所谓零基预算，是指不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基础编制的预算。

（四）按预算的期间分类

在这种分类法下，预算可分成短期预算、长期预算和滚动预算。所谓短期预算，是指预算期为一年或不到一年的预算；所谓长期预算，是指预算期在一年以上的预算；所谓滚动预算，就是不管预算执行到哪个时期都始终保持一定有效期（如一年、一季等）的预算。

（五）按预算的主体分类

在这种分类法下，预算可分成部门预算和总预算。所谓部门预算，就是以企业各职能部门为主体编制的预算；所谓总预算，就是反映企业总体情况的预算。

（六）按预算的编制时间分类

按照编制时间不同，预算可分为年度预算、季度预算、月度预算、旬预算和周预算。其中，旬预算和周预算是企业适应市场经济的特点而编制的预算。例如，纺织印染企业和定向配套的零部件加工企业是以销定产安排生产经营活动的，只有拿到客户的产品订单后，才能组织生产。而客户的产品订单往往只能拿到10天或者一周的产品生产量，在这种情况下，企业就有必要将月度预算细化为旬预算或周预算。

四、全面预算与战略规划及年度经营计划

（一）战略规划

从1999年起，我国的大中型企业开始推行战略管理。有关资料表明：在国外，企业家、企业高层主管及高层经营者花在企业战略思考、战略研究上的时间占全部工作时间的50%以上，也就是要用一半或更多的时间来考虑战略问题。而在中国，企业领导人花在这方面的时间要少得多。

随着中国加入WTO和世界经济一体化趋势的发展，国内企业面对着与全球范围内企业的竞争。孔子曰：“人无远虑，必有近忧”（《论语·卫灵公》），成功总是青睐那些有准备的企业。随着中国市场的全面开放和关税、非关税保护措施的逐步缩小，直至全部取消，世界范围内的资本将会自由地进入和流出中国，而企业的经营效率，即投资回报率将最终决定资本的流向。国内企业将不得不面对更加激烈、更加残酷的市场竞争。只有未雨绸缪，才能高枕无忧。我国政府和企业已经深深感到推进战略管理是中国企业家从整体和全局上把握企业发展和竞争安全的科学工具，开展战略研究和战略管理已经成为每个企业不可回避的课题。为此，党的十五届四中全会决定明确提出，要重视企业发展战略研究；国家制订的“十五”计划也将研究战略管理和战略规划作为其中的一项重要内容。

企业战略实质上就是企业现在及未来的发展思路和具体安排，是在不断变化的内外环境中，为求得持续发展而作的总体性谋划，是企业经营思想的理性反映。

企业制订发展战略，首先就要制订战略目标，它描绘了企业未来的“愿景”。一个企业必须要有一个明确的奋斗目标，没有战略目标的企业，犹如一个没有志向的人，是很难取得成功的。只有确定了奋斗目标，才能使企业凝集全部的力量，众志成城，向着一个共同的目标努力。对于企业来说，发展的方向在哪里，是应该有明确目标的。现代社会信息革命、高新技术、经济全球化等那么多复杂的问题，很多因素都是不确定的，加上企业本身的问题就更加复杂。要在这里面制订出一个目标，选择出一条适合本企业发展的道路，这就是战略目标。

由于战略目标是一个长远的目标、是一个“愿景”、是一个理想，不是短期内就可以实现的东西，在理想与现实之间，还必须有一个艰苦奋斗的历程。而将这个艰苦奋斗的历程予以规划，以期充分调动企业资源，按计划、分步骤地沿着既定的方向前进，最终确保战略目标的实现，这就是企业的战略规划。

例如，蓝天公司制订的战略目标是在20年内发展成为世界500强。

那么，企业首先需要明确，20年后世界500强的标准是什么？然后，根据现有实际状况，制订出一个切实可行的计划。例如：

第1～5年，培育企业的核心能力，建立良好的内部管理体制，储备人才，准备形成强有力的竞争能力；

第6～10年，取得海内外上市资格，通过发行股票筹集充足的资本，以保证高速扩张的需要；

第11～15年，大规模扩张，通过兼并、控购、联合等方式，一举取得市场优势地位；

第16～20年，巩固基础，理顺管理结构，提高效益，通过进一步扩张，达到跨入世界500强的战略目标，使理想最终变为现实。

这个切实可行的计划就是战略规划。可见，所谓战略规划，就是企业为了实现战略目标而制订的分阶段的总体计划，是企业战略目标的实施步骤和方略。

（二）年度经营计划

年度经营计划是企业在计划年度内的行动纲领，是企业安排年度、季度、月度生产经营活动的重要依据。它在企业生产经营活动中具有十分重要的地位和作用。

年度经营计划主要包括年度经营方针和年度经营目标两部分。企业一般采取统一领导、分工负责、综合平衡的方法来编制年度经营计划，即由分管计划的总经理负责领导，各部门按照“管什么业务，就编什么计划”的原则，负责编制各项专业计划。

年度经营计划包括：销售计划、生产计划、新产品开发计划、设备计划、财务计划、人事计划、投资计划、基建技改计划等项目。

年度经营计划编制的主要依据是：

1．企业的战略规划和经营目标；

2．企业计划年度的产品订货情况以及进行市场预测所获得的资料；

3．企业自身的人财物、供产销状况；

4．企业的历史统计资料等。

（三）战略规划、年度经营计划与全面预算的关系

战略规划、年度经营计划与全面预算都属于计划的范畴。计划是管理的首要职能，它是对未来行动方案的一种规划和说明，起到设定目标、明确活动内容、规定任务期限、落实执行责任的作用。按照计划的时间跨度、内容和作用不同，可以将计划分为战略计划（时间跨度大，内容也比较抽象概括）、策略计划（时间跨度较短，内容也比较具体，它是实施总战略计划的步骤和方法）和行动计划（是企业为了逐步且系统地实施战略计划、策略计划而编制的短期具体计划）。因此，企业的战略目标属于战略计划，战略规划属于策略计划，年度经营计划和全面预算则属于行动计划。它们之间的关系是：

1．战略规划是编制年度经营计划和全面预算的基本依据。年度经营计划和全面预算不能偏离战略规划，年度经营计划和全面预算要相互对应和衔接。

2．年度经营计划和全面预算是实现战略目标、实施战略规划的具体行动方案。

3．企业的年度经营计划是计划经济时期“生产技术财务计划”的自然延续，但编制依据有了根本性的区别。计划经济时期的生产技术财务计划是依据国家政府部门下达的指令性、指导性计划编制的；市场经济时期的年度经营计划则是依据市场需求和企业自身条件编制的。

4．年度经营计划是对企业一年或一个经营期间经营目标的一种描述，是粗线条的；而全面预算则是对经营计划的归类分解和细化，并用会计专业语言进行组合、阐述和解释。全面预算比经营计划更加具体、明确和严谨，具有信息量大、可操作性强、权威性高的特点（根据《公司法》的规定：企业经营计划由董事会决定，而财务预算则是由股东大会决定）。

5．年度经营计划代替不了全面预算，但全面预算完全可以取代年度经营计划。全面预算涵盖了企业经营活动、投资活动、筹资活动的各个方面，包括经营预算、长期投资预算、筹资预算和财务预算等。因此，在成功实行全面预算管理的企业中，已经看不到年度经营计划的影子了，因为它已经全部囊括于全面预算之中了。目前，由于全面预算管理在我国企业中还处于推广应用阶段，大部分企业采取了年度经营计划与全面预算并存的办法。随着大家对全面预算管理方法的全面认识和熟练掌握，全面预算必将完全取代年度经营计划。

6．好的战略目标和战略规划是企业成功的前提，但成功的关键还在于执行，在于落实。很多企业的战略最终失败了，其原因之一就在于战略目标与结果之间的执行力往往是缺失的环节。同样，许多成功的企业之所以能够成功，很重要的原因之一就是通过有效的手段把对战略的执行力注入到了企业的各个流程中，并以此建立了系统的战略行动计划。只有把优秀的战略变成系统的、具体的、可行的行动计划，并能够随着企业环境的变化而不断调整自己的行动方案，才是成功企业的必备条件。而这个系统的、具体的、可行的行动计划，就是全面预算。

总之，企业的战略目标需要战略规划来规划、细分，而战略规划又需要全面预算来具体落实。全面预算是企业实现战略目标和战略规划具体的、可行的行动计划，是企业战略核心能力得以发挥的基础。

图1-2列示了从制订战略到编制全面预算的过程。