3.1 简单讲讲营业税

张会计点了两个菜，我点了一个菜，然后服务员又介绍了几个他们这里的特色菜。一杯柠檬汁，一个玉米汁，外加一个小果盘。

“您好，您一共消费了169元。”服务员说。

我边拿钱，边说开张个人的发票。

“小王，够专业的呀，懂得吃饭要发票了，看来这几天真是学了不少东西啊！”张会计赞许地说。

“嘿嘿，我妈妈说只要消费，尽量要发票，具体我也不知道为什么，反正养成这个习惯了。”我笑着说。

“这个习惯非常好，坚持下去，涉及很多税呢，比如咱们今天来这里吃饭，就包含着营业税。”张会计不愧是会计达人，任何时候都能想到与专业有关的问题。“营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税（税法规定）。它按行业设计科目，一般全额计征，是价内税。对于一项业务来说，增值税和营业税只征收一种，也就是说，征了增值税就不征营业税，反之亦然。所以要严格地划分增值税和营业税的征税范围。”

看我一知半解的样子，张会计笑了：“看来你把学的知识又还给老师了啊。我就好事做到底，今天给你讲清楚吧。”

说着张会计打开了手提电脑，点了几下鼠标，然后把它递给了我，原来张会计给我调出了一张表，如表3.1所示。

“看清楚了吗？看好后就接着看下面的那张表吧，省得你再接着问我。”张会计还没等我说话，就指着后面的表让我看，原来是营业税税率表，如表3.2所示。

“怎样？看明白了吗？这学东西跟吃东西一样，一下子吃多了肯定消化不好，所以得慢慢吃。我看讲多了理论知识你也消化不了，自己慢慢‘消化消化’吧。”张会计喝了口茶说。

3.1.1 服务业营业税

这时，正好服务员推荐的“特色菜”上来了：“张会计，咱们一起品尝品尝这个特色菜。”

张会计乐了，拍了拍我的脑袋说：“鬼丫头，我还以为你光知道问问题，不知道吃饭呢。呵呵，先吃饭吧，吃饱了我再给你说。”

……

“既然来吃饭，那么今天咱们就先说说服务业吧。举例来说，我们吃饭花了169元，要交多少税呢？你先算一下。”吃过饭，张会计便开始“考验”我了。

“服务业的税率是5%,169×5%=8.45元，哈哈，张会计，是5元4角。”我在心里默算了一下回答道。

“嗯，服务业的税率是5%，完全正确，那你知道哪些行业属于服务业吗？”张会计又给我抛出了一个问题。

“服务业？我想有饮食业，还有商场……”我支支吾吾地说。

“我来告诉你吧，还有旅店业、旅游业等等。你再想一下会计上常用的融资租赁是不是服务业？”

“租赁嘛，那一定是了。”我肯定地说。

“租赁分为有形动产租赁和有形不动产租赁，有形动产租赁又分为有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。营改增之后，有形不动产的租赁服务仍然缴纳营业税，而有形动产的经营性租赁和有形动产的融资租赁被归到了部分现代服务业，缴纳6%的增值税。小王，营改增了，好多的行业都从营业税改成增值税了，要不断给自己充电哦。”

“恩，看来我得继续努力了！”

“营改增？什么时候的事？看来我得私下仔细查询关于营改增的相关事项了。”我心里默默想着。

3.1.2 娱乐业营业税

在等果盘的工夫，我心里暗自高兴学到了不少知识，看到张会计也比较满意的样子，我更高兴了，以后还要多请张会计吃几顿饭，让张会计多给我补补课。心里正这么美滋滋地打着小算盘，这时果盘来了，我顺便把果盘推到张会计面前：“水果来了，咱们吃水果，嘿嘿。”

“你这丫头，是不是又要提问啊，下次我干脆叫你十万个为什么算了。有什么就问吧。”张会计拿起一块西瓜说。

“呵呵，知我者莫过您呀。”见张会计这么说，我索性厚着脸皮又开始问：“您刚说娱乐业由省级政府自定，那是怎么回事呀？”

“哦，这个问题啊，《营业税暂行条例实施细则》是这样规定的：娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的，娱乐场所提供饮食也按娱乐业征税。小王，你知道北京市娱乐业的税率是多少吗？”张会计见我一直问个不停，也给我抛来一个问题。

“这个问题我学过，可是到底是多少……”我想了一会，实在没有印象了，连忙说：“实在想不起来了，张会计，您就给我讲讲吧！”

张会计笑着摇摇头，在电脑上点了几下，调出了北京娱乐业税率表，如表3.3所示。让我坐过来，一边看，一边给我举例解释。

注意

由此可以看出，如果不分开核算收入，企业要白白损失40万元。

“小王，你看明白了吗？”张会计问我，见我点点头，示意我接着往下看。

根据税法规定，营业税的纳税期限由主管税务机关依据纳税人应纳税款金额大小来核定，分为5日、10日、15日、1个月、1个季度，不能按期纳税的还可按次纳税。以1个月和1季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期的纳税人，自期满后5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清税款。

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

注意

假如A企业2014年7月8日（星期五）签收了税务机关送达的《限期缴纳税款通知书》，规定其在5天内到税务机关缴纳其2011年6月的应纳税款。那么A企业必须在7月12日前到税务机关缴纳该笔税款才不会被处罚，一旦超过期限，则税务机关将会对其进行处罚。但A企业认为签收《限期缴纳税款通知书》是星期五，而税务机关星期六、星期天都不对外办公，误以为限缴期限从7月11日（星期一）算起。由于少算了3天时间，当A企业于7月15日到税务机关缴纳税款时，A企业就不得不接受税务机关对其做出的处罚。可见，掌握纳税期限的计算很重要。

3.1.3 文化体育业营业税

吃过饭回家，在公交车移动电视中正在上演着精彩的节目，我一时被吸引，认真看了起来。

见我一阵子没说话，张会计问：“小王，你是不是挺喜欢看电视啊？”

“嗯，对啊，电视、电影都喜欢看，有时我也经常在电脑上看一些大片。呵呵，电影票太贵，只能在电脑上过过瘾了。”我这才想起张会计还在身边呢，不好意思地摸了摸头。

“那你知道文化体育业都具体包括哪些行业吗？”

“应该像电视台、电影、体育之类的行业。”我也说不出个具体的，只有瞎说一通。

“你呀……”张会计用手指点着我的头，又气又笑地说。

“嘿嘿……”我调皮地朝张会计吐了吐舌头。

“文化体育业是两个行业，其中文化业，指从事文化活动的行业，包括表演、播映、其他文化业等。表演包括戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、体育表演等。播映是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或者有线装置传播、放映的业务。体育业是指举办各种体育比赛和为其提供场所的行业。”张会计说道，“文化体育业的营业税税率是3%。”

“张会计，您再说说文化体育业的税收优惠吧。”

“好好好……我看你就关心税收优惠是吧？”张会计笑着说。

“俗话说，知己知彼，多知道税收优惠多利用嘛！”我挠挠头说。

税法规定的税收优惠如下：

（1）体育馆、文化馆、美术馆、书画院、图书馆、文物保护单位等举办的文化活动的售票收入免征营业税。

（2）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）的进修班、培训班取得的收入，收入归学校所得的部分免征营业税。

（3）对科技馆、天文馆、自然博物馆、气象台、地震台等科普基地的门票收入免征营业税。

（4）学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。

（5）境内单位和个人在境外提供文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

（6）文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

（7）在农村取得的电影放映收入免征营业税。

“今天一下子讲了这么多行业的营业税，回家后你可以好好总结一下啊，不要第二天又把它还给我了啊！”张会计见我这么好学的样子，不停地叮嘱我。

“放心吧张会计，肯定不会了，今天真的谢谢您啊，那您回家早点休息吧。”与张会计告别后，我也美美地回家了。

回到家中，我一边回忆着白天张会计讲的几个行业的营业税，一边在浏览器上搜索着剩下的几个行业的营业税情况，内容如下。

3.1.4 建筑业营业税

从事建筑业的纳税人在收取工程结算收入时借记“银行存款”、贷记“主营业务收入”，同时对应缴纳的营业税借记“营业税金及附加”、贷记“应交税费——应交营业税”科目；若工程实行转包或分包形式，总承包人负责代扣代缴营业税，总承包人收到承包款时，借记“银行存款”，按已扣除支付给分包人或转包人的款项余额贷记“主营业务收入”，对应付给分包人或转包人的货款贷记“应付账款”科目，对应代扣的营业税借记“应付账款”，贷记“应交税费——应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”，贷记“银行存款”科目。

注意

3.1.5 金融保险业营业税

金融保险业按企业提供劳务的营业额及适用税率进行营业税计税，其基本计算公式为

应纳营业税额=营业额×营业税税率

（1）自有资金贷款。金融保险企业以自有资金贷款的，以自有资金贷款业务应收贷款利息收入全额（包括按基准利率计算的利息及加息）计算应缴营业税。

应收已收利息的收讫日为营业税的计征日，应收未收利息的纳税义务时间分为以下几种情况：自贷款发放后，贷款利息自结息之日起，逾期未满90天（含）的，应将纳税义务发生时间定为取得利息收入权利的当天；以前的应收未收贷款利息超期90天（不含），无论本金是否逾期，均以实际收到利息的当天为纳税义务发生时间；前期已缴纳营业税的应收未收利息，若在90天（不含）后仍未收回的，可将已缴纳的营业税在以后的营业额中减除。

（2）转贷业务。转贷业务的营业额为转贷业务贷款利息减去借款利息后的余额。

（3）委托发放贷款。金融保险企业按企事业单位委托代为发放贷款的，该受托的金融机构为营业税的扣缴义务人，按收到的贷款利息减去委托贷款的手续费计算代扣营业税，按收到的委托贷款手续费计算金融企业自身应缴纳的营业税。

3.1.6 转让无形资产营业税

企业转让无形资产的，其营业税计税营业额是转让无形资产所取得的全部价款，如果企业所取得的是非货币性经济利益，那么其营业税计税营业额应当由当地的税务主管机关核定。

无形资产是指不具备实物形态，但能带来经济利益的资产。转让无形资产的适用税率为5%。

转让无形资产的征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。

纳税人转让无形资产的营业额，是受让方支付给纳税人的全部货币、货物和其他经济利益。其中：

（1）以地换房行为，属于“转让无形资产”税目的征税范围；而以房换地的行为，属于“销售不动产”税目的征税范围。

（2）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资以后转让该股权的，也不用缴纳营业税。

（3）对于无形资产所有者以无形资产投资入股并取得固定收入的，应按服务业税目中“租赁”项目，征收营业税。

（4）境外向境内转让无形资产应计征营业税。

（5）转让经济合同属于商品批发行为，不属于转让无形资产的征税范围。

（6）政府出让土地使用权不属于转让无形资产的征税范围。

3.1.7 销售不动产营业税

增值税企业销售不动产的，应当按税法规定申报缴纳营业税，其固定资产销售时通过“固定资产清理”科目进行应交营业税金的反映和核算。

注意