1.5 小企业的会计要素、会计科目和会计账户
1.5.1 会计要素
小企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映小企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映小企业的经营成果。
1.反映财务状况的会计要素
小企业的资金表现为资金占用和资金来源两方面，其中，资金占用的具体表现形式就是小企业的资产，资金来源又可分为小企业所有者投入资金和债权人投入资金两类。债权人对投入资产的求偿权称为债权人权益，表现为小企业的负债；小企业所有者对净资产（资产与负债的差额）的所有权称为所有者权益。从一定日期这一相对静止状态来看，资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，由此分离出资产、负债及所有者权益三项表现资金运动静止状态的会计要素。这三要素反映小企业一定时期的资产及权益情况。
（1）资产。
小企业会计准则
第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由小企业拥有或者控制，是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被小企业所控制。预期会给小企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入小企业的潜力。具体来讲，小企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，这些都是小企业从事生产经营的物质基础，都属于小企业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及小企业对其他单位的投资等，也都属于资产。
表1-1《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异
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表1-2 《小企业会计准则》与相关税法的相同点
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1）资产的特征。
① 资产预期会给小企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或间接地流入小企业的现金或现金等价物。资产都能够为小企业带来经济利益，例如小企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给小企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为小企业的资产。
例1-1 某小企业的某工序上有两台机床，其中甲机床型号较老，自乙机床投入使用后，一直未再使用；乙机床是甲机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。甲、乙机床是否都是该小企业的固定资产？
[分析]甲机床不能确认为该小企业的固定资产。该小企业原有的甲机床已长期闲置不用，不能带来经济利益，因此不作为资产反映在资产负债表中。
② 资产是小企业拥有的，或者即使不是小企业拥有的，也是小企业控制的。一项资源要作为小企业资产予以确认，小企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。
例1-2 某小企业的加工车间有两台设备。甲设备是从丁企业融资租入获得的，乙设备是从丙企业以经营租入方式获得的，目前两台设备均投入使用。甲、乙设备是否为该小企业的资产？
[分析]该小企业对经营租入的乙设备既没有所有权也没有控制权，因此乙设备不能确认为该小企业的资产。而其融资租入的甲设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此将甲设备确认为该小企业的资产。
③ 资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。
例1-3 某小企业计划在年底购买一批机器设备，8月与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在11月，则该小企业不能在8月将该批设备确认为资产。
2）资产的分类。
小企业会计准则
第五条第二款规定，小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。
小企业的非流动资产包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
小企业会计准则
第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
由表1-2可见，《小企业会计准则》规定的会计处理基础和计量属性与税法的规定是一致的。
（2）负债。
小企业会计准则
第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。
现时义务是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债。
1）负债的特征。
① 负债的清偿预期会导致经济利益流出小企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。例如，小企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为小企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。
② 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如，购置货物或使用劳务会产生应付账款（已经预付或在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，才有可能确认为负债。
2）负债的分类。
小企业会计准则
第四十五条第二款规定，小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。
小企业的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。
小企业的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。
（3）所有者权益。
小企业会计准则
第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
小企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
对于小企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一个是债权人；一个是所有者。债权人对小企业资产的要求权形成负债，所有者对小企业资产的要求权形成所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、资本公积和留存收益等。
专栏 与《企业会计准则》比较
资产、负债、所有者权益这三个要素的定义和分类，两者相同；
《企业会计准则》规定的流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债的内容比《小企业会计准则》规定的内容要复杂。
2.反映经营成果的会计要素
小企业的各项资产经过一定时期的营运，将发生一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得收入，收支相抵后确认出当期损益，由此分离出收入、费用及利润三项表现资金运动显著变动状态的会计要素。这三要素反映小企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。
（1）收入。
小企业会计准则
第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入和提供劳务收入。
例1-4 某小企业出售固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为该小企业的收入？
[分析]出售固定资产、无形资产并非该小企业的日常活动，这种偶发性的收入不能确认为收入，而作为营业外收入确认。出售不需要的材料的收入属于该小企业日常活动中的收入，因此确认为该小企业的收入，具体确认为其他业务收入。
（2）费用。
小企业会计准则
第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
以小工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
例1-5 某小企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为该小企业的费用？
[分析]处置固定资产而发生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于小企业的日常活动，因此不能确认为该小企业的费用，而应确认为营业外支出。
（3）利润。
小企业会计准则
第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
专栏 与《企业会计准则》比较
收入、费用、利润这三个要素的定义，两者相同；
《企业会计准则》规定，收入包括商品销售收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入。
《小企业会计准则》规定，收入包括销售商品收入和提供劳务收入。
1.5.2 会计科目
会计要素是对会计对象（一般来说，可以将会计对象理解为会计主体的资金运动）的基本分类，这种分类过于粗糙，难以满足各有关方面对会计信息的需要。例如，所有者需要了解利润构成及其分配情况、了解负债及其构成情况；税务机关要了解小企业欠交税费的详细情况等。为此须对会计要素作进一步分类，这种对会计要素的具体内容进行分类的项目，称为会计科目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。后者是对总分类科目作进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
具体会计科目的设置一般从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。小企业会计科目的设置如表1-3所示。
表1-3 小企业会计科目的设置
1.5.3 会计账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。前者是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法；后者是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
本书在后面的章节中，在介绍具体业务的会计处理时，都习惯将会计科目称为会计账户。